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什么是現代會計?
發布者:admin  瀏覽量:3369  發布時間:2012-3-13

在現代會計發展階段,如何認定會計的基本職能,明確會計工作的基本目標,以及應當如何從定義上科學地揭示現代會計的本質,這是本文在最后一部分中所要集中探討的問題。

(一)關于會計歷史演進的管與算的關系在史前時代便可以發現,原始人所作出的各種刻劃符號,一開始便與管理生產、生活聯系在一起,即使那些栩栩如生的動物畫圖也"并不是一種神秘‘藝術沖動’的表現!矃s不是專門的尋求那種樂趣,而實是為的一個嚴肅的經濟目的。"盡管人們在這個階段對于生產關心的程度不同,然而,事實卻表明人們一開始所進行的計量與記錄便出自對經濟進行管理的這一動機。

進入文明社會后,在自然經濟發展階段,單式簿記的方法體系逐步構建起來,它體現了官廳會計的歷史貢獻。除簿記方法之外,為貫徹"量入為出"之制,統治者組建了財計組織,頒布了財計制度,最終形成了簿記組織、簿記制度與簿記方法相結合的簿記工作格局。故在此階段,人們所關注的或認識到的只是簿記的核算職能,認為簿記是為維護國家財政收支服務的工具,然而,事實上,這時客觀上與簿記核算職能并存的還有簿記的監督職能,簿記工作還起著監督國家財政收支實現之作用,只不過在此期間簿記的核算職能處于主導地位而已。
由單式簿記階段演進至復式簿記發展階段之原因,與資本主義性質的商品貨幣經濟萌芽、演進密切相關。正如韋伯所指出的:當"合理商業終于在整個經濟生活范圍內成為占支配地位的一個領域,在這領域內便首先出現了數量的計算。"他還認為:"在貿易由群體進行時,為了清算賬目就必須有精確的簿記。"而在單式簿記時代的簿記錯誤卻很多,即使從最近的由佛羅倫薩留傳下來的用文字記數的演算,竟錯誤到3/4至4/5的程度。所以,韋伯把復式簿記稱之為"真正的簿記",它是進行管理的重要手段。在考察簿記與資本主義性質商業的關系時,韋伯認為:"簿記(復式簿記)是在貿易組合的基礎上成長起來的。"在早期出現的一批家族性質的公司里,由于公司簿記與家計混為一體,故這類公司的賬目最初是"一筆糊涂賬。"直到帕喬利的《簿記論》問世之后,這種情形才大為改觀,家計與公司簿記逐步嚴格劃分開來,理論與實務統一起來,簿記在公司經濟中的作用也日益突出,人們開始認識到管與算結合之意義,進而認識到簿記的反映職能與監督職能同等重要。經歷產業革命,又在20世紀進入信息經濟發展時代之后,人們在管算結合這一認識的基礎上,又逐步體驗到在管理與核算之間,算是基礎、是手段,管則是目的,管處于主導地位。

總起來考察,在會計發展史上,自從有了會計的算,同時便有了會計的管。會計的管不可以脫離會計的算,而會計的算又始終是圍繞會計的管理目標進行的。在任何一個歷史時期,既不存在脫離管理而獨立存在的算,也不存在脫離核算而獨立存在的管。由會計環境的變化及人們的認識水平所決定,相對而言,在古代社會里通常認為簿記以算為主,以管為輔;至近代社會,人們將管與算并重對待,提倡管算相結合;而進入現代社會發展階段之后,人們又逐步從會計對于管理的能動作用方面認識到,在會計的基本職能方面,當以管理作為主導方面,而核算僅起輔助性作用了。
管理是社會經濟發展的產物,而會計的發展不僅與管理發展的歷史動因相同,而且它們在發展中又是同步的。人們也是從揭示管理的實質出發對管理下定義,一般認為經濟管理是針對人力和資源的結合,通過計劃、組織和控制來實現一定經濟目標的過程。這一定義所包含的內容與會計存在的意義密切相關。一方面,這一定義中明確了會計控制的對象---人力資源與物質資源,并對會計控制提出了要求,要求會計應充分利用信息,參與對一個經濟單位的人力、物力、財務的管理;另一方面,管理所追求實現的目標又集中體現在經濟效益方面,自然這也是會計控制所追求實現之目標。從總體上講,以上兩方面包含著某一單位的經營管理向會計工作者所提出的根本性要求,即要求作為管理成員之一的會計工作者所必須承擔他的崗位責任---受托責任。
當簿記還作為一種附帶工作之時,其會計責任體現于整個經濟責任之中,尚未形成為一種專職責任。當會計專職出現乃至會計組織部門產生之后,便出現了受托責任,并在官方形成了受托責任制度,在民間則出現了體現受托責任的"代理人簿記"。至近代,當股份公司從家族公司形態中擺脫出來之后,所有權和經營權發生分離,科學意義的受托責任才得以明確的、普遍的體現出來。泰羅強調公司中的"崗位責任",而法約爾則把責任與權力統一起來,他指出:"對責任的畏懼,恰如對權力的喜愛"。而有其權便當負其責。韋伯則把責任、權力體現在組織部門建設之中,從組織上明確了包括會計部門在內的作為一個管理組織的責任。至現代會計發展階段,正如著名會計學家楊時展教授所指出的:"受托責任"已成為現代會計控制中的核心問題了,在對會計本質問題的研究中,人們必須正視這一問題,F代會計的目標在于認定管理中的受托責任,現代會計工作者的使命在于履行受托責任。在市場經濟體制下,認定經營者的責權利,維護所有者權益,以及實行科學、嚴格的會計控制,是履行受托責任的集中體現。
正是從現代會計所處的環境出發,從現代經濟管理對會計所提出的要求出發,以及從市場經濟下會計所擔負的重大經濟責任出發,我們認為現代會計的基本職能應當歸納為反映和控制,而為了達到反映與控制的目的,現代會計在發展中逐步構建了它的兩大工作系統---其一,會計的信息系統;其二,會計的控制系統。

 

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